撰文｜跨國組織架構

在中國企業派遣員工赴德工作的過程中，工資稅級（Steuerklasse）往往是一項容易被忽略，卻直接影響員工每月實領薪資的重要因素。即使勞動契約約定的薪資條件完全相同，不同員工每月實際領取的薪資金額仍可能出現明顯差異。造成此差異的原因，往往不在於企業薪酬制度本身，而是德國薪資預扣稅計算方式的不同，而工資稅級正是其中的重要變數之一。

在實務上，當員工提出稅級調整需求時，人力資源部門（HR）通常是最先接收到相關諮詢的單位。需要特別說明的是，稅級變更屬於員工個人的稅務事項，相關申請應由員工本人透過 ELSTER（德國稅務機關官方線上報稅平台）或所在地主管稅務機關（Finanzamt）辦理。

在探討不同稅級的適用情況之前，首先需建立一項基本觀念：稅級影響的是每月薪資預扣稅金額，而非年度最終稅負。對外派員工而言，稅級選擇的核心並非「節稅」，而是每月現金流配置方式的不同。

01｜外派員工稅級選擇的核心判斷邏輯

在多數中資企業外派情境中，員工無須全面理解德國複雜的稅級制度。

實務上的判斷重點並非單純的婚姻狀態，而是：

配偶是否已在德國居住並納入德國稅務體系。

情況 A：員工單獨赴德工作

若員工雖已婚，但配偶仍居住於中國，或尚未納入德國稅務制度，通常仍視為單身納稅人處理。

一般適用：

Steuerklasse I（第一稅級）

換言之，「已婚」本身並不當然適用夫妻稅級制度，關鍵仍在於配偶是否符合德國稅務居民條件。

情況 B：配偶已於德國居住

若配偶已完成德國居住登記（Anmeldung），並具備納入 ELStAM（電子薪資稅特徵）管理的資格，夫妻雙方通常可適用夫妻稅級組合。

常見組合包括：

  • Steuerklasse IV／IV（第四稅級／第四稅級）
  • Steuerklasse III／V（第三稅級／第五稅級）

02｜IV／IV 與 III／V 的差異：重點不在於誰比較省稅

在實務諮詢中，員工最常提出的問題之一是：

III／V 是否比 IV／IV 更省稅？

從表面上看，這樣的疑問並不難理解。

因為在 III／V 組合下，適用第三稅級的一方每月預扣稅較低，因此實領薪資通常較高；而採用 IV／IV 組合時，夫妻雙方的預扣稅負擔則相對平均。

然而，從德國所得稅制度的邏輯來看：

無論選擇 IV／IV 或 III／V，夫妻於年度所得稅申報後的最終稅負通常差異不大。

a.什麼情況適合 III／V？

若夫妻收入差距較大，III／V 通常較為常見。

此種安排的主要特點包括：

  • 採用 III／V 稅級組合時，適用第三稅級（Steuerklasse III）的一方，其每月薪資預扣稅負擔相對較低，因此實領薪資通常較高；適用第五稅級（Steuerklasse V）的一方，則因預扣稅額較高，每月實領薪資相對較低。
  • 此種安排有助於將家庭每月現金流集中於主要收入來源，但由於預扣稅額與最終應納稅額可能存在差異，於年度所得稅申報後，通常較容易產生補繳稅款的情形。

b.什麼情況適合 IV／IV？

若夫妻雙方收入水準接近，IV／IV 通常是較穩定且容易管理的選擇。

其特點包括：

  • 雙方預扣稅較為平均
  • 年終退稅或補稅金額通常較小
  • 適合收入結構較接近的家庭

舉例而言：

假設夫妻雙方每月稅前收入如下：

  • A：全職工作，稅前收入 6,000 歐元
  • B：兼職工作，稅前收入 2,000 歐元

在 III／V 組合下，A 的每月實領薪資通常較高；但到了年度所得稅申報階段，主管稅務機關仍將依家庭整體所得重新計算最終應納稅額，因此前期預扣較少的部分，往往會透過補繳稅款方式進行調整。

註：上述內容僅為示意性試算，實際金額仍將受到適用稅率、社會保險費率及是否繳納教會稅等因素影響。採用 III／V 稅級組合時，每月實領薪資差異主要來自預扣稅額的不同；然而於年度所得稅申報時，主管稅務機關仍將依家庭整體所得重新計算最終應納稅額。因此，前期預扣稅額較低的 III／V 稅級組合，於年度結算後較可能產生補繳稅款的情形。

03｜稅級變更實務操作指南

稅級變更本質上屬於 ELStAM（電子薪資稅特徵）的資料更新。

方式一：透過 Finanzamt 書面申請

對於尚未註冊 ELSTER 帳戶的員工，可下載相關表格後，以郵寄方式向主管稅務機關提出申請。

如涉及夫妻稅級變更，通常需由雙方共同簽署，但僅需由其中一方提出申請即可。

稅務機關完成審核後，將同步更新夫妻雙方的 ELStAM 資訊，雇主則透過薪資系統自動讀取新的稅級資料。

基本流程如下：

下載並填寫申請表 → 郵寄至主管稅務機關

主要表格：

  • Antrag auf Lohnsteuer-Ermäßigung und zu den Lohnsteuerabzugsmerkmalen（主表）
  • Anlage Steuerklassenwechsel（稅級變更附表）

取得方式包括：

  • 至稅務機關現場索取
  • 由稅務顧問提供
  • 於德國聯邦財政部（ Bundesfinanzministerium）網站下載https://www.formulare-bfinv.de/

下載路徑：

Formularcenter → Steuerformulare


→ Lohnsteuer (Arbeitnehmer)


→ Antrag auf Lohnsteuer-Ermäßigung und zu den Lohnsteuerabzugsmerkmalen

需選擇：

  • Hauptvordruck
  • Steuerklassenwechsel
  • Anlage für den Antragsteller und Ehegatten/Lebenspartner(in)

填寫完成並由雙方簽名後，即可郵寄至主管稅務機關辦理。

方式二：透過 ELSTER 線上申請

對於已開通 Mein ELSTER 帳戶的員工，可直接透過線上系統申請。

ELSTER 與紙本申請採用相同制度架構與 ELStAM 更新邏輯，差異僅在於申請方式不同。

操作路徑：

Mein ELSTER → Formulare & Leistungen → Lohnsteuer → Antrag auf Lohnsteuer-Ermäßigung und zu den Lohnsteuerabzugsmerkmalen

或直接透過以下網址：

https://www.elster.de/eportal/formulare-leistungen/alleformulare

依照系統指引完成資料填寫後提交即可。

04｜稅級變更何時生效？

無論透過 ELSTER 線上申請或紙本申請，最終皆由主管稅務機關（Finanzamt）進行審核與系統更新。

一般而言：

稅級變更自申請後次月 1 日起生效，且不得追溯適用。

因此，員工通常會於下一個薪資發放週期開始感受到實領薪資變化。

此外，夫妻稅級組合原則上可於一年內多次調整。

ELSTER 官方規定亦明確指出：

已婚夫妻或登記伴侶可於年度內依實際收入狀況，在 IV／IV 與 III／V 組合之間進行調整。

對企業而言，稅級雖屬於員工個人稅務事項，但其影響往往直接反映於外派員工的薪酬感受及溝通成本上。因此，在員工赴德前或家庭狀況發生變化時，適時說明德國稅級制度、申請流程及生效時間，有助於降低誤解，並提升外派管理的穩定性與可預測性。

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