撰文｜跨國組織架構
對於在德國營運的中資企業子公司而言，企業年金（Betriebliche Altersvorsorge，簡稱 bAV）不僅是符合當地法規要求的重要員工福利制度，更是企業建立人才競爭優勢的重要工具。
透過合理規劃 bAV 方案，企業不僅可優化薪資稅務及社會保險成本結構，在一定程度上降低用工成本，同時也有助於提升雇主品牌形象、強化員工向心力，並提高人才留任率。
在規劃企業年金制度時，企業應綜合評估自身財務能力、產業慣例，以及員工組成結構（例如當地聘僱員工與外派人員的不同需求），並優先選擇穩健、透明且具備良好服務能力的保險公司或基金管理機構。
為提高制度參與率與員工認同度，建議企業將 bAV 制度說明納入新進員工訓練及年度福利溝通機制中，並視需要尋求具備中德跨境實務經驗的專業顧問協助，以確保制度設計兼顧法規遵循、企業效益及員工福利。
對員工而言，透過雇主提供的 bAV 制度，通常可獲得較個人自行儲蓄更具優勢的退休規劃方案，同時享有稅務與社會保險方面的優惠。
然而，不同產品在費用結構、投資報酬及彈性安排方面可能存在顯著差異，因此員工於加入計畫前，應充分了解提撥比例、雇主補助、投資策略及退休給付方式等重要條款，必要時亦可尋求專業建議，以確保方案符合個人職涯規劃與退休需求。
01｜什麼是企業年金（bAV）？
企業年金（Betriebliche Altersvorsorge，bAV）是德國退休保障體系中的重要組成部分，通常被視為德國退休制度的第二支柱（部分分類方式則列為第二至第三支柱之間）。
該制度由雇主提供，目的在於補充德國法定退休金（Gesetzliche Rentenversicherung），協助員工建立更完善的退休保障。
自 2002 年起，德國員工依法享有透過薪資轉換（Entgeltumwandlung）方式參與企業年金制度的權利。員工可將部分稅前薪資直接提撥至企業年金帳戶，作為退休儲蓄用途。
相關法律依據主要包括：
- 《企業年金法》（Betriebsrentengesetz，BetrAVG）
- 《所得稅法》第 3 條第 63 款（§ 3 Nr. 63 EStG）
02｜稅務與社會保險優惠（2025 年適用標準）
（依據 § 3 Nr. 63 EStG、Haufe 及 Techniker Krankenkasse 公開資料）
所得稅免稅額度
企業年金提撥可享有所得稅優惠。
2025 年度免稅上限為德國法定退休金保險繳費基數上限（BBG West）的 8%，即：
- 每年最高 7,728 歐元
- 每月最高 644 歐元
在此額度內提撥的金額可免納所得稅。
社會保險免繳額度
其中相當於 BBG West 4% 的部分，同時可免繳社會保險費。
2025 年度額度為：
- 每年最高 3,864 歐元
- 每月最高 322 歐元
適用項目包括：
- 退休保險
- 醫療保險
- 失業保險
- 長期照護保險等法定社會保險
超出額度部分
超過上述優惠額度之提撥金額，仍須依一般規定繳納所得稅及社會保險費。
低收入員工補助（§100 EStG）
針對月薪資總額不超過 2,575 歐元的員工，若雇主額外提供企業年金提撥，企業可獲得政府補助。
補助金額為雇主提撥額的 30%，每年最高可達 288 歐元，並可直接抵減雇主應繳納的薪資所得稅。
03｜雇主補助義務（15% 規定）
自 2019 年起，德國法律規定：
若員工透過薪資轉換方式參與 bAV，且因此使雇主節省部分社會保險支出，雇主必須額外提供至少 15% 的提撥補助。
自 2022 年起，此規定已全面適用於所有既有及新簽訂的企業年金契約。
實務上，許多企業即使未能完全計算節省的社會保險成本，仍會直接提供 15% 的雇主補助，以簡化管理流程並提升員工參與意願。
04｜權益保障與既得權制度（Unverfallbarkeit）
根據現行法規，自 2018 年 1 月 1 日起，員工符合以下條件後，即取得企業年金既得權：
- 年滿 21 歲
- 參與企業年金計畫滿 3 年
符合條件後，即使員工離職，已累積的企業年金權益仍可保留。
相較於過去需滿 5 年的規定，現行制度大幅提升員工權益保障。
值得注意的是，企業年金資產通常具有長期退休儲蓄性質，原則上不得提前提領，僅能於退休或法律規定的特殊情況下領取。
05｜退休後的稅務與醫療保險負擔
企業年金制度採取「延後課稅」（Nachgelagerte Besteuerung）原則。
換言之，員工於提撥階段可享有稅務優惠，但於退休領取年金給付時，須依當時適用稅率繳納個人所得稅。
此外，若退休人員屬於德國法定健康保險退休人員制度（KVdR），領取企業年金時仍可能需繳納醫療保險及長期照護保險費。
2025 年適用規定如下：
- 每月 187.25 歐元免計入醫療保險繳費基礎
- 超過部分需依規定繳納醫療保險及長期照護保險費
因此，員工在規劃退休收入時，應同時考量未來稅務及保險成本因素。
06｜企業年金制度重點整理
主要優勢
- 可享有所得稅及社會保險優惠
- 雇主補助可進一步提升退休儲蓄效益
- 具備完善法律保障機制
- 有助於建立穩定的退休收入來源
- 對企業而言，有助於招募及留任優秀人才
可能限制
- 資金流動性較低，退休前原則上無法自由提領
- 退休後領取時須依法課徵所得稅
- 部分情況下仍需繳納醫療保險及長期照護保險費
- 不同產品之費用與投資績效差異較大，需審慎評估提供機構
企業年金簡易試算範例
假設條件
- 月薪資總額：3,500 歐元
- 每月提撥企業年金：300 歐元
- 雇主補助：15%（45 歐元）
- 綜合所得稅率：約 35%
- 社會保險費率：約 20%
未參加企業年金
300 歐元薪資經扣除稅金及社會保險費後，實際可支配金額約為：
171 歐元
參加企業年金
- 300 歐元全額投入企業年金帳戶
- 額外獲得雇主補助 45 歐元
合計進入企業年金帳戶：
345 歐元
換言之，員工實際減少約 171 歐元可支配所得，卻可累積 345 歐元退休資產，充分展現企業年金制度的稅務與福利優勢。
漢騰服務
漢騰諮詢長期協助中資企業建立與優化歐洲子公司的人力資源管理制度，於德國及歐洲勞動法、人事制度及薪酬福利規劃領域具備豐富實務經驗。
對於規劃進入歐洲市場，尤其是準備建立當地團隊的企業而言，企業年金（bAV）及相關薪酬福利制度應於組織設計初期即納入整體規劃，以兼顧法規遵循、人才競爭力及長期營運需求。
漢騰諮詢可依據企業產業特性與組織需求，量身規劃符合當地法規要求的人力資源管理制度，協助企業建立完整的薪酬福利與勞動用工管理架構。
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